中國稅負痛苦全球第2 名義實際之差世界罕見

中國的稅負到底重不重？

　　● 企業居民政府稅負判斷迥異

　　● 名義和實際稅負的差距使然

　　● 稅收實際徵收穫得極大提升

　　● 全面啟動稅制改革極其緊迫

　　在中國，稅負水平高低的判定歷來頗具戲劇性。每當問到企業或者居民現實中國的稅負重不重時，回答往往是重或者很重。每當政府部門出面來論證中國的稅負水平時，結論又往往是不重或者偏輕。

　　一方說重或很重，另一方說不重或偏輕，本來已經令人難解了，但無獨有偶，世界聞名的福布斯雜誌偏偏又來湊熱鬧：在去年，這個雜誌發布了一個所謂「全球稅收痛苦指數排行榜」，把中國排在了全球第二。這一來，關於中國稅負水平問題的爭論更變得沸沸揚揚了。

作為納稅人的企業或居民為什麼咬定中國的稅負重呢？支撐這種說法的論據是，現行稅制的規定如何如何。比如，個人所得稅的最高邊際稅率45％，企業所得稅的稅率33％，增值稅的稅率17％等等。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關稅制規定比起來，中國的稅負確實不能說是輕的，甚至有些偏重了。福布斯雜誌的「全球稅收痛苦指數排行榜」，也正是基於同樣的思維而把中國排在第二的。

　　作為徵稅人和用稅人的政府部門為什麼認定中國的稅負輕呢？支撐這種說法的論據是，實際稅收收入額佔GDP的多少多少。比如，在2005年，將全國稅收收入加總求和並同當年的GDP求比，只不過為15．8％。以這樣的宏觀稅負水平同其他國家的情形比起來，中國的稅負絕對不能說是重的，甚至有些偏輕了。

　　在稅負水平問題上的認識矛盾之所以會產生並長期存在，其根本的原因在於，現實中國的名義和實際稅負水平之間的距離甚遠。

　　名義稅負，就是現行稅制所規定的、理論上應當達到的稅負水平。實際稅負，則是稅務部門的征管能力能夠實現的、實際達到的稅負水平。名義和實際稅負之間存有距離，並非中國獨有。在當今的世界上，還找不到能夠把兩者拉在一起、不存在任何距離的國度。納稅人拿名義稅負作為判定稅負水平的參照系，並非不正常。政府部門以實際稅負作為論證稅負水平的參照系，也並非新鮮事。但是，像中國這樣的兩者距離甚遠、以至於在稅負水平問題的判斷呈現如此之大反差的情形，可能是一個罕見的特例。

　　中國稅務機關曾經發布過這樣一個報告，1994年，中國稅收的實際徵收率只有50％多一點。到2003年，實際徵收率已提升至70％以上。也就是講，在10年間，中國稅收的實際徵收率提升了20個百分點。問題是，中國稅收何以有如此之大的拓展空間？

　　追溯一下現行稅制的出生背景，便可發現，在1993年後期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二。一是嚴峻的通貨膨脹。為應對當時高達20％以上的通脹率，要調動包括稅制設計在內的幾乎所有可能的手段。「抑熱」便成了現行稅制設計的一個重要著眼點。另一是嚴峻的財政拮据。為扭轉當時財政收入佔GDP 比重的持續下滑勢頭，要在稅制設計中滲入增收的因子。「增收」也就成了現行稅制設計的一個重要著眼點。這兩個重要著眼點，同當時只有50％上下的稅收實際徵收率相遇，「寬打窄用」的理念也就作為一種自然選擇，進入稅制設計過程。中國的現行稅制在其出生之時，預留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負和實際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。

　　進一步的問題在於，隨著稅務部門加強征管和稅收實際徵收率的穩步提升，不僅稅收收入呈現了持續高速增長的勢頭，而且，名義稅負和實際稅負之間的差距已經在一步步拉近。由此，企業和居民實際感受到的稅負水平也在一步步加重中。如果說，現行稅制誕生之時「寬打」的名義稅負雖然偏高，但「窄用」的實際稅負是一種比較適當的稅負水平，那麼，在13年後的今天，企業和居民所承受的實際稅負還仍是一種比較適當的稅負水平嗎？

(文章僅代表作者個人立場和觀點)